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    消费税税务筹划案例分析

    时间:2019-07-17 16:01:22 作者:浏览:249次 字号:

    消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。简单地说,消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。消费税是一个世界性的税种。​

    【案例分析一】

    1、利用纳税期限筹划

    根据消费税税额的大小,消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和1个月,具体由税务机关确定,不能按固定期限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款,自海关填发税款缴款凭证的次月起7日内缴纳税款。消费税的纳税人在利用纳税期限进行税务筹划时,一般是:在纳税期内尽可能推迟纳税,在欠税挂账有利的情况下,尽可能欠税挂账。

    2、利用纳税环节筹划

    纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口),而非流通领域或终极的消费环节。利用纳税环节进行税务筹划时,应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。例如,生产销售应税消费品时,可以采取“物物交换”或者改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税;委托加工应税消费品时,可以采取与受托方联营的方式,改变受托与委托关系节省此项消费税。关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业,如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门,则可以降低销售额,从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门,由于处在销售环节,只缴纳增值税,不缴纳消费税,可使集团的整体消费税税负下降,但增值税税负不变。

    以设立独立核算的销售部门为例:

    烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟,市场售价为每箱1000元(不含增值税),该厂以每箱800元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。

    卷烟厂转移定价前:应纳消费税税额=1000×100×50%=50000(元)

    卷烟厂转移定价后:应纳消费税税额=800×100×50%=40000(元)

    转移定价前后的差异如下:50000-40000=10000(元),转移价格使卷烟厂减少10000元税负。

    税收.png

     

    【案例分析二】

    南方明珠卷烟有限公司2014年将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计175万元,售价为700万元。烟丝消费税税率30%,卷烟消费税税率50%。

    由于卷烟生产销售需要交纳消费税,而其不同环节计税基础存在差异,所以存在筹划的空间。

    应缴消费税=70050%350(万元)

    税后利润=(700100175350*125%)=7575%56.25(万元)

    将自行加工生产变为全部委托加工,并在委托加工产品收回后直接对外销售;

    明珠卷烟厂委托另一卷烟加工厂将烟叶加工成甲类卷烟,烟叶成本不变,加工费用为160万元;加工完毕,运回明珠卷烟厂后,明珠卷烟厂对外售价仍为700万元。

    1)明珠卷烟厂向加工厂支付加工费的同时,向其支付代扣代缴的消费税:

    100160/150%*50%260(万元)

    2)直接对外销售,不必再缴消费税。其税后利润如下:

    700100160260*125%)=180*75%135(万元)

    筹划后较筹划前增加利润=135-56.25=78.75(万元),较筹划前增加利润140%.

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